??2021年4月8日，財政部會計司、證監(jiān)會會計部、銀保監(jiān)會財務會計部線上舉行了一場關(guān)于企業(yè)會計準則高質(zhì)量實施工作的第2期培訓會，對企業(yè)實施中重點問題及社會普遍關(guān)注的問題進行了權(quán)威講解。

01
殘保金三種情形的會計處理

其中關(guān)于殘保金三種情形的會計處理圖示如下：

1．對于應繳納的殘保金為什么不計入“稅金及附加”而是“管理費用”科目，原因如下：殘保金雖然需要向稅務部門申報和繳納，但是并不列入稅收收入的口徑，也不是依據(jù)稅金為基數(shù)計算得出，因此應計入“管理費用”科目。
計提時：借：管理費用--殘保金        貸：應交稅費--殘保金  繳費時：借：應交稅費--殘保金        貸：銀行存款等     

2．對于安排殘疾人收到的政府獎勵，計入“其他收益”科目，符合《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》關(guān)于收益性支出的要求。

3．殘保金滯納金計入“營業(yè)外支出”科目，是按照《企業(yè)會計準則——基本準則》中關(guān)于“利得和損失”（企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出）的定義處理的。

02
什么是殘保金？
企業(yè)為什么要交殘保金？

一、什么是殘疾人就業(yè)保障金？

 殘疾人就業(yè)保障金是為了保障殘疾人權(quán)益，由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機關(guān)、團體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位（以下簡稱用人單位）繳納的資金。 二、用人單位為什么要繳納保障金？ 殘疾人是需要全社會關(guān)心和幫助的特殊困難群體，殘疾人問題是社會問題，促進殘疾人就業(yè)是全社會的共同責任。繳納保障金是用人單位履行按比例安排殘疾人就業(yè)義務的一種代償形式，是讓用人單位平等地履行應盡責任和義務。收費不是目的，目的是引導、鼓勵和督促用人單位盡可能多安排殘疾人就業(yè)，使有能力的殘疾人實現(xiàn)就業(yè)，參與社會生活，更好地保障殘疾人權(quán)益。 三、保障金的主要用途是什么？ 保障金納入地方一般公共預算統(tǒng)籌安排，主要用于支持殘疾人就業(yè)和保障殘疾人生活。 四、殘保金的征收對象范圍包括哪些？ 各地政策不同，以廣東為例： 本省行政區(qū)域內(nèi)的機關(guān)、團體、企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位（含中央、境外駐粵單位）等用人單位，安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%，達不到規(guī)定比例的應當繳納保障金。 五、用人單位安排殘疾人就業(yè)是指哪些殘疾人？ 《殘疾人就業(yè)條例》所稱殘疾人就業(yè)，是指符合法定就業(yè)年齡有就業(yè)要求的殘疾人從事有報酬的勞動。

 《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財稅〔2015〕72 號）所稱殘疾人，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾和多重殘疾的人員，或者持有《中華人民共和國殘疾軍人證》（1至8級）的人員。

六、用人單位可以不交殘保金嗎？ 用人單位遇不可抗力自然災害、連續(xù)兩年虧損、破產(chǎn)或其他突發(fā)事件遭受重大直接經(jīng)濟損失等原因需要減免或者緩繳保障金的，應在辦理年審時，向負責本單位年審的殘疾人就業(yè)服務機構(gòu)申請減免或者緩繳保障金。用人單位申請時應提供書面申請報告、重大經(jīng)濟損失的相關(guān)證明，以及本單位審計報告和會計年報等相關(guān)材料。 用人單位申請保障金的緩繳期限最長不得超過6個月；減繳數(shù)額不得超過1年的保障金應繳額；已進入破產(chǎn)程序或已辦理歇業(yè)手續(xù)的用人單位，可申請免繳保障金。

03
殘保金計算及繳納方法

一、殘保金的計算標準

保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×1.5%-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。 用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計算結(jié)果為準，人數(shù)可保留小數(shù)點后2位（四舍五入）。

舉個例子：

比如廣州的一公司，上年度職工年平均工資8萬元，上年度職工總數(shù)100人，沒有殘疾人。 那么：應繳納的保障金=（100*1.5%-0）*8萬=12萬元 二、常見問題及解答 1、上年用人單位在職職工人數(shù)怎樣計算？ 上年用人單位在職職工人數(shù)=上年用人單位全年各月在職職工人數(shù)總和/12個月。 注意：用人單位在職職工人數(shù)是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應當折算為年平均用工人數(shù)。 2、上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)怎樣計算？ 稅務機關(guān)按照殘聯(lián)部門提供的數(shù)據(jù)，確定用人單位安排的殘疾人人數(shù)，征收系統(tǒng)自動讀取數(shù)據(jù)。 注意：如果企業(yè)沒有進行申報年審，系統(tǒng)按未安排殘疾人就業(yè)計算。 3、上年用人單位在職職工年平均工資如何計算？ 按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計算。 4、上年用人單位在職職工工資總額如何計算？ 上年用人單位在職職工工資總額，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資，特殊情況下支付的工資。 5、計算公式中的工資總額包含個稅和社保嗎？ 按照國稅函[2009]3號文件第一條規(guī)定：實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)負擔的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 6、殘疾人員工簽訂一年的勞動合同，一定要工作滿一年嗎？ 可不滿一年。雇傭月份可累計計算，總數(shù)滿足須雇傭月份即可。 例：50人企業(yè)，須雇傭1.5%比例，50×1.5%×12=9月，則此企業(yè)需要累計雇傭1個殘疾人，累計9個月便可完全減免殘保金。 7、勞務派遣用工如何計算？ 以用工單位依法以勞務派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，殘聯(lián)在審核殘疾人就業(yè)人數(shù)時相應計入并加強動態(tài)監(jiān)控。 8、用人單位跨地區(qū)招用殘疾人的是否計入所安排殘疾人就業(yè)人數(shù)？ 計入。 9、用人單位招用的非就業(yè)年齡段的殘疾人是否計入所安排殘疾人就業(yè)人數(shù)？ 不計入。 注：就業(yè)年齡段指男16-60周歲、女工人16-50周歲，女干部16-55周歲。 10、用人單位為殘疾人職工繳納城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險、城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險能否計入所安排殘疾人就業(yè)人數(shù)？ 沒有購買社會保險的殘疾人職工不能計入所安排殘疾人就業(yè)人數(shù)。 重要提醒：各地區(qū)政策有差異，具體執(zhí)行以當?shù)刂鞴懿块T發(fā)布的政策為準。

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